<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 24.05.2004 N 21-09/34822
<ОБ УМЕНЬШЕНИИ ДОХОДОВ НА СУММУ ВОЗВРАЩЕННОГО АВАНСА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Вопрос: В декабре 2003 года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила аванс от заказчика на оказание услуг в I квартале 2004 года. При расчете единого налога за 2003 год сумма аванса была включена в налоговую базу. По инициативе заказчика в I квартале 2004 года договор был приостановлен, и часть аванса была возвращена заказчику. Уменьшается ли в данной ситуации налогооблагаемый доход на сумму возвращенного аванса при исчислении единого налога за I квартал 2004 года?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 24 мая 2004 г. N 21-09/34822

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Данный перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы организации в виде возврата части полученных доходов в нем не поименованы.
Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду следующее.
В соответствии со статьей 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Согласно статье 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.
На основании статьи 54 НК РФ перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам. Поэтому изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору, должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного периода в соответствии со статьей 81 НК РФ. Сумма аванса, подлежащая уменьшению в связи с изменением условий договора, отражается в декларации по единому налогу за тот отчетный период, в котором сторонами произведены такие изменения. Перерассчитывать налоговую базу и составлять уточненные декларации по единому налогу за прошлые отчетные периоды не следует.
Таким образом, возврат в 2004 году части аванса, уплаченного в 2003 году, в связи с изменениями условий договора учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном периоде . Это значит, что доходы организации уменьшаются на часть аванса, возвращенного заказчику, на дату списания денежных средств с расчетного счета. Указанную операцию нужно отразить в книге учета доходов и расходов и налоговой декларации по единому налогу за I квартал 2004 года.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев