<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2008 N 21-11/003314@
<ОБ УЧЕТЕ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ>

Вопрос: Гаражный кооператив, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, коммерческую деятельность не ведет. Все денежные средства, поступающие организации, являются целевым финансированием . Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на данные выплаты? Вправе ли кооператив учитывать членские взносы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 января 2008 г. N 21-11/003314@

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС , налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В то же время организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, но обязана производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В статье 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. А именно: полная или частичная оплата товаров , предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
Кроме того, указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, осуществляется на основании положений главы 25 НК РФ.
Организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не вправе применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с любых выплат и иных вознаграждений , начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в статье 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления , полученные безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Таким образом, вступительные, членские взносы и паевые вклады не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, у некоммерческих организаций, которые вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях.
В статье 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов.
Законодательством не предусмотрено взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов.
Средства, поступившие от членов гаражного кооператива в оплату стоимости обслуживания имущества , целевыми поступлениями не являются. Указанные средства признаются выручкой, полученной гаражным кооперативом за оказанные им услуги, и учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина