<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 27.05.2003 N 24-11/28202
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АВАНСОВ ИНОСТРАННОЙ ФИРМЫ>

Вопрос: Организация получила аванс от инофирмы, не зарегистрированной в Российской Федерации, за перевод на русский язык инструкций для пользователей вспомогательных онлайновых систем и другого материала.
Включается ли сумма полученного аванса в налоговую базу по НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 мая 2003 г. N 24-11/28202

Согласно п. 1 ст. 146 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации.
При определении места реализации работ для целей обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.
По общему правилу местом реализации работ является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы .
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществляется на территории Российской Федерации , не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта).
Услуги по переводу на русский язык инструкций для пользователей вспомогательных онлайновых систем и другого материала не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Таким образом, реализация указанных выше работ подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации в общеустановленном порядке.
Документами, подтверждающими место выполнения работ , являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ .
При этом согласно ст. 162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров , в том числе с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
На основании изложенного авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров , подлежат обложению НДС.
При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком с суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров , при реализации товаров подлежат вычету в соответствии с положениям ст. 171 Кодекса.
Таким образом, общая сумма НДС исчисляется согласно ст. 166 Кодекса по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин