<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 14.03.2003 N 26-12/14594
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете суммовых разниц?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 марта 2003 г. N 26-12/14594

Порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации .
Согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров , имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.
В то же время в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров , имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.
Суммовая разница учитывается для целей налогообложения только у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления.
Суммовая разница признается доходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары , имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров , имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары , имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара , имущества, имущественных или иных прав .
Суммовая разница признается расходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары , имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров , имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары , имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров , имущества, имущественных или иных прав .
В соответствии с положениями ст. 316 НК РФ если цена реализуемого товара , имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. Возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов в зависимости от возникшей разницы.
Согласно разделу 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если договором цена товара , имущественных прав определена в условных единицах и при этом в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлено сторонами для определения цены договора.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин